注册会计师行业诚信建设问题探讨

作者：梁春、张俊杰

发表：《中国注册会计师》2003年3月3日；《内蒙古财会》2003年第1期

诚信建设是当前注册会计师行业的工作主线，也是需要在理论上继续研究、实践上长期探索的课题。本文归纳诚信内涵与行业特殊性，结合审计失败案例，从会计市场、行业管理、事务所体制剖析“诚信危机”成因，并从完善职业道德、改革事务所体制、建立行业信用制度等方面提出建设建议。

一、会计师事务所诚信的内容

（一）对外诚信

1. 招揽业务时，对资质、专业胜任能力恰当宣传
2. 执业时保持应有的独立性
3. 严格遵守独立审计准则、职业道德准则
4. 接受行业管理监督，履行职责义务
5. 与同行良性协作，不攻击、不诋毁、不损害同行利益

（二）对内诚信

1. 聘用人员时不虚夸资质、不隐瞒风险，合同平等自愿
2. 内部管理制度公正、公平、公开
3. 分配任务、签字报告充分考量专业胜任能力
4. 员工奖惩以诚信为主要导向，弱化经济利益导向

（三）诚信的重要意义

1. 行业存在基础：作为信息不对称下的诚信鉴证者，诚信是行业根基
2. 产品质量标志：审计报告的独立、客观、公正评价，是诚信的直接体现
3. 发展“双刃剑”：既要自身诚信，也要客观鉴证他人诚信，二者缺一不可

二、诚信危机成因分析

（一）会计市场不健全，诚信动力不足

1. 国企改制、产权制度、现代企业制度改革不到位，会计市场不规范
2. 政绩、业绩驱动下，假信息需求旺盛，诚信供给错位
3. 违法隐蔽性强、潜伏期长，短期无风险，利益驱动强于诚信动力

（二）监管不到位，诚信压力不够

1. 监管覆盖不足，审计失败多由非监管部门揭露
2. 举证规则（谁主张、谁举证）导致起诉成本高、维权难
3. 惩罚政策执行不严，“大事化小、小事化了”，震慑不足

（三）事务所体制改革不彻底

1. 有限责任制对失信约束力弱，“人力资本”约束缺失
2. 行业“重关系、轻规则”，依赖人情与短期利益
3. 事务所数量过多、规模过小，低价竞争、质量下滑

三、诚信建设对策建议

（一）完善职业道德规范体系

1. 出台职业道德具体准则与裁决指南
2. 成立专门执行机构，强化违规裁决与执行
3. 明确“低价竞争、支付佣金、卖审计意见”等行为的惩戒标准

（二）强化后续教育与诚信理念

1. 完善后续教育体系，将诚信教育落到实处
2. 采用灌输式教育，让诚信理念扎根执业人员内心
3. 加强正面宣传，营造“诚信为荣、失信可耻”的行业氛围

（三）加快事务所体制改革

1. 明确改革目标，引导向合伙制、无限责任制过渡
2. 设定改革期限，未完成者不予年检或取消资格
3. 建立正常的事务所与注册会计师准入、退出机制

（四）建立行业信用制度

1. 建立事务所与注册会计师信用档案，记录执业、奖惩、质量等信息
2. 运用网络工具，提升信用信息透明度
3. 构建信用等级评价体系，实现信用管理规范化、科学化

四、结语

注册会计师行业诚信建设是系统工程，需从职业道德、体制机制、监管约束、信用体系多维度发力，重塑行业公信力，让注册会计师真正担当资本市场“看门人”职责，服务经济高质量发展。